Características de las Partidas Fraudulentas

El fraude es un acto intencional que busca obtener una ventaja injusta o ilegal mediante el engaño. Las partidas fraudulentas, en el contexto de la auditoría de estados financieros, se refieren a incorrecciones intencionales, incluyendo omisiones, que tienen como fin engañar a los usuarios de dichos estados. Estas pueden surgir de dos tipos principales de actos: información financiera fraudulenta y la apropiación indebida de activos.

Las principales características y factores de riesgo asociados a las partidas fraudulentas son:

1.- Incentivo o Presión para Cometer Fraude:

Presión financiera o de rentabilidad: Esto ocurre cuando la administración está bajo presión para alcanzar objetivos de ganancias poco realistas, ya sea por factores internos o externos, como expectativas del mercado, bonificaciones significativas, o para cumplir con los requisitos de un préstamo. En el sector público, la presión puede ser para cumplir con los presupuestos aprobados o límites legales de gastos.

Dificultades financieras personales: Las obligaciones financieras personales pueden presionar a la gerencia o a los empleados con acceso a efectivo u otros activos para apropiarse indebidamente de ellos.

2.Oportunidad Percibida para Cometer Fraude:

Debilidades en el control interno: Una oportunidad puede existir si un individuo cree que puede anular los controles internos. Esto puede deberse a una segregación de funciones inadecuadas, falta de supervisión por parte de la dirección, o un entorno de control ineficaz en general.
Dominio de la dirección: El dominio de la gestión por una sola persona o un grupo pequeño sin controles compensatorios puede crear oportunidades para el fraude.

Transacciones complejas o inusuales: Operaciones con partes relacionadas no auditadas, transacciones complejas sin una justificación comercial clara (especialmente las realizadas cerca del cierre del período), y el uso de intermediarios o entidades en paraísos fiscales pueden ofrecer oportunidades para ocultar fraudes.
Estimaciones contables subjetivas: Las partidas que requieren juicios subjetivos significativos o que presentan un alto grado de incertidumbre son más susceptibles a la manipulación.

3. Actitudes o Racionalizaciones que Justifican el Fraude:

Falta de ética: Algunos individuos poseen una actitud o valores que les permiten cometer actos deshonestos de forma consciente e intencionada. Un entorno de control débil o un “tono en la cúpula” inadecuado puede fomentar esta actitud.
Justificación de prácticas contables inapropiadas: Los intentos recurrentes de la dirección de justificar tratamientos contables marginales o inapropiados basándose en la materialidad pueden ser una señal de alerta.
Relaciones tensas con el auditor: Disputas frecuentes, demandas poco realistas o restricciones al acceso a la información pueden indicar un intento de encubrir un fraude.

Procedimientos para Detectar Partidas Fraudulentas en los Diarios

Para detectar partidas fraudulentas, especialmente en los diarios contables, la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240 exige que un auditor diseñe y realice procedimientos específicos para abordar el riesgo de que la administración anule los controles. Estos procedimientos son cruciales ya que la manipulación de los registros contables, en particular a través de asientos de diario, es una técnica común para cometer fraudes.

Los procedimientos que puedes aplicar:

1. Indagar sobre Actividades Inusuales o Inapropiadas: Realiza consultas con las personas involucradas en el proceso de información financiera sobre cualquier actividad inusual o inapropiada relacionada con el procesamiento de asientos de diario y otros ajustes.

2. Seleccionar y Probar Asientos de Diario y Otros Ajustes:

1. Seleccionar partidas al final del período: Los asientos de diario fraudulentos a menudo se registran al final de un período contable para manipular los resultados operativos. Por lo tanto, debes seleccionar y examinar los asientos de diario y otros ajustes realizados en esa fecha.
2. Considerar la necesidad de probar durante todo el período:Dado que los fraudes pueden ocurrir a lo largo de todo el período y pueden implicar esfuerzos para ocultarlos, también debes considerar si es necesario probar asientos de diario y otros ajustes realizados durante todo el ejercicio.

3. Identificar Características de Asientos Fraudulentos: Al seleccionar los asientos para la prueba, busca aquellos con características de identificación únicas que a menudo presentan las partidas fraudulentas. Estas características incluyen:

1. Asientos realizados en cuentas no relacionadas, inusuales o que rara vez se utilizan.
2. Asientos realizados por personas que normalmente no los hacen.
3. Asientos registrados al final del período o como asientos posteriores al cierre que tienen poca o ninguna explicación o descripción.
4. Asientos realizados antes o durante la preparación de los estados financieros que no tienen números de cuenta.
5. Asientos que contienen números redondos o con una terminación consistente.

4. Enfocarse en Cuentas Complejas y de Riesgo:

Presta especial atención a las cuentas que contienen transacciones complejas o inusuales, estimaciones significativas, ajustes de fin de período, que han sido propensas a errores en el pasado, o que contienen transacciones intercompañías o con partes relacionadas.

5. Utilizar Herramientas y Técnicas Automatizadas (ATT): El uso de ATT, como el análisis de datos de auditoría (ADA), puede mejorar significativamente la detección de fraude en grandes volúmenes de datos. Estas herramientas permiten:

1. Analizar poblaciones completas de transacciones para descubrir patrones, tendencias e identificar elementos inusuales o anomalías.
   Identificar asientos de diario que no cuadran, están duplicados o superan un umbral definido.
2. Realizar búsquedas por palabras clave (por ejemplo, “parte relacionada”) o identificar asientos realizados por usuarios o en fechas inusuales.
3. Utilizar técnicas como la Ley de Benford para detectar patrones anómalos en los datos numéricos.

Es fundamental mantener un escepticismo profesional durante todo el proceso, reconociendo que la administración está en una posición única para perpetrar fraudes mediante la anulación de controles que de otro modo parecen operar eficazmente.